Dotychczas pominięcie wpłaty do filaru 3a przed 31 grudnia miało dość surowy skutek: odliczenie podatkowe za dany rok przepadało. Od 1 stycznia 2025 r. prawo federalne pozwala później uzupełnić określone luki. Pierwsza wpłata uzupełniająca jest możliwa w 2026 r. za brakującą lub niepełną składkę z 2025 r.
Mechanizm nie jest jednak przedłużeniem terminu płatności za 2025 r. ani wsteczną korektą zeznania za 2025 r. To odrębna wpłata dokonana i odliczana w 2026 r., pod warunkiem spełnienia kilku wymogów.
Przed wpłatą trzeba więc odtworzyć lukę, w całości opłacić zwykłą składkę za 2026 r., złożyć wniosek do instytucji 3a i zachować zaświadczenie. Spontaniczny przelew jest tu metodą nieco zbyt twórczą.
W skrócie
- Uzupełniać można tylko luki powstałe od 2025 r.; rok 2024 i wcześniejsze pozostają wyłączone.
- Aby uzupełnić lukę z 2025 r., trzeba było w 2025 i 2026 r. uzyskiwać w Szwajcarii dochód z pracy zarobkowej objęty AVS.
- Maksymalna zwykła składka za 2026 r. musi być opłacona w całości przed wpłatą uzupełniającą.
- Łączne wpłaty uzupełniające w roku są ograniczone do „małej składki”, czyli CHF 7’258 w 2026 r., również dla samozatrudnionego bez drugiego filaru.
- Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za 2026 r., a nie za 2025 r.
- Każdą roczną lukę można objąć tylko jedną wpłatą uzupełniającą: częściowa wpłata pozostawia zatem saldo, którego nie da się już odzyskać.
Aktualizacja z 2 września 2026 r.: aby umieścić tę zasadę wśród innych pozycji do sprawdzenia, zobacz także nasz artykuł o odliczeniach w zeznaniu podatkowym za 2025 r. w kantonie Vaud. Wpłata uzupełniająca dokonana w 2026 r. nie zmienia jednak odliczenia za 2025 r.
Co konkretnie zmienia się od 2026 r.
Nowe art. 7a i 7b OPP 3 pozwalają pracownikom i samozatrudnionym dokonać wpłaty uzupełniającej, gdy nie wykorzystali pełnego limitu 3a w kwalifikującym się wcześniejszym roku. Prawo weszło w życie 1 stycznia 2025 r., ale obejmuje tylko dziesięć lat składkowych poprzedzających rok uzupełnienia. Ponieważ pierwsza możliwa luka dotyczy 2025 r., pierwsza wpłata następuje logicznie w 2026 r.
Dla luki z 2025 r. dziesięcioletni termin trwa do 2035 r. włącznie. Oczekiwanie może pozwolić wybrać rok z wyższym dochodem opodatkowanym, ale wybór musi być zgodny z dostępną płynnością, horyzontem inwestycji i innymi decyzjami emerytalnymi.
Kluczowe: uzupełnienie nie otwiera ponownie okresu podatkowego 2025. Podlega odliczeniu w roku wpłaty. Operacja wykonana w 2026 r. trafia więc do zeznania za 2026 r.
Kto może uzupełnić brakującą składkę z 2025 r.?
Trzeba spełnić wszystkie warunki, a nie tylko stwierdzić, że na konto 3a nie wpłynęło CHF 7’258.
| Warunek | Skutek praktyczny |
|---|---|
| Prawo do wpłat w 2025 r. | W 2025 r. należało uzyskać dochód z pracy zarobkowej objęty AVS w Szwajcarii. Bez prawa do wpłat nie ma kwalifikującej się luki. |
| Prawo do wpłat w 2026 r. | Podatnik musi również uzyskiwać dochód objęty AVS w Szwajcarii w roku uzupełnienia. |
| Pełna składka za 2026 r. | Najpierw należy wpłacić zwykłe maksimum przysługujące danej osobie w 2026 r. |
| Rzeczywista luka | Różnicę oblicza się między dopuszczalnym maksimum za 2025 r. a sumą faktycznych wpłat w 2025 r. na wszystkie konta i polisy 3a. |
| Brak wcześniejszego uzupełnienia tej luki | Ten sam rok luki można wykorzystać tylko raz. |
| Brak wcześniej otrzymanego świadczenia emerytalnego 3a | Od pierwszego świadczenia emerytalnego 3a, nawet tylko z jednego konta, prawo do nowych wpłat uzupełniających wygasa. |
Ile można wpłacić w 2026 r.?
Należy rozróżnić trzy limity: zwykłą składkę za 2026 r., rzeczywistą lukę z 2025 r. i odrębny roczny limit uzupełnienia.
| Sytuacja | Maksymalna zwykła składka 2026 | Maksymalne uzupełnienie w 2026 r. |
|---|---|---|
| Osoba objęta drugim filarem | CHF 7’258 | Niższa z kwot: kwalifikująca się luka lub CHF 7’258 |
| Osoba bez drugiego filaru | 20% dochodu netto z pracy zarobkowej, maksymalnie CHF 36’288 | Niższa z kwot: kwalifikująca się luka lub CHF 7’258 |
Limit CHF 7’258 obejmuje łączne wpłaty uzupełniające w roku, nawet gdy dotyczą kilku starszych luk lub podatnik posiada wiele kont 3a. Luki nie naliczają też odsetek: przyjmuje się brakującą kwotę nominalną.
Przykład 1: pracownik, który wpłacił CHF 3’000 w 2025 r.
Limit za 2025 r. wynosił CHF 7’258, więc luka to CHF 4’258. Jeśli pracownik nadal uzyskuje dochód objęty AVS w 2026 r. i najpierw wpłaci zwykłą składkę CHF 7’258 za 2026 r., może następnie uzupełnić CHF 4’258. Łączne odliczenie za 2026 r. osiąga CHF 11’516, z zastrzeżeniem kontroli podatkowej.
Przykład 2: samozatrudniony bez drugiego filaru
Samozatrudniony osiągnął w 2025 r. właściwy dochód CHF 75’000. Mógł wpłacić CHF 15’000, czyli 20%, ale zapłacił tylko CHF 5’000. Luka ekonomiczna wynosi CHF 10’000. W 2026 r. uzupełnienie pozostaje jednak ograniczone do CHF 7’258. Ponieważ lukę 2025 można objąć tylko jedną wpłatą, pozostałych CHF 2’742 nie będzie można uzupełnić w późniejszym roku.
Praktyczna procedura w pięciu krokach
- Odtworzyć 2025 r. Zebrać wszystkie zaświadczenia kont i polis 3a, następnie ustalić limit według przynależności do drugiego filaru i dochodu.
- Ustalić dokładną lukę. Od dopuszczalnego maksimum odjąć sumę faktycznie zaksięgowaną w 2025 r. Zlecenie płatności wykonane w styczniu 2026 r. nie liczy się do 2025 r.
- Wpłacić zwykłe maksimum 2026. Uzupełnienie ma charakter dodatkowy i nie zastępuje składki bieżącego roku.
- Złożyć uprzedni wniosek. Pisemny podpisany wniosek lub proces elektroniczny dopuszczony przez instytucję powinien wskazywać kwotę, rok, już opłacone składki i wymagane potwierdzenia.
- Zachować zaświadczenie i zadeklarować w 2026 r. Instytucja sprawdza wniosek, zatwierdza dopuszczalną kwotę i wydaje szczegółowe zaświadczenie do załączenia lub zachowania według wymagań organu podatkowego.
Pułapka częściowego uzupełnienia: jedna szansa na rok luki
Warto powtórzyć tę zasadę, bo może kosztować kilka tysięcy franków: lukę z danego roku można uzupełnić tylko jedną wpłatą. Jeśli z luki CHF 7’258 wpłacono tylko CHF 3’000, pozostałe CHF 4’258 przepada dla przyszłego uzupełnienia.
Z kolei jedna wpłata może pokryć kilka niewielkich luk rocznych. Ta elastyczność wymaga wskazania podziału na lata. Przy kilku lukach często rozsądnie jest zacząć od najstarszej i nie rozdzielać zbyt małej kwoty na wiele lat: każdy częściowo wykorzystany rok zostaje potem zamknięty.
Oszczędność podatkowa nie jest jedynym kryterium
Uzupełnienie zmniejsza dochód opodatkowany w roku płatności. Skutek zależy więc od krańcowej stawki podatku, kantonu, gminy, sytuacji rodzinnej i innych odliczeń. Odliczenie CHF 4’258 nie oznacza oszczędności podatku CHF 4’258: o tę kwotę zmniejsza podstawę opodatkowania.
Trzeba też uwzględnić zablokowanie środków w związanej formie oszczędzania emerytalnego, odrębny podatek od kapitału przy wypłacie, opłaty i strategię inwestycyjną. Zależnie od sprawy pierwszeństwo może mieć zwykła składka 3a, wykup LPP, spłata długu lub utrzymanie rezerwy płynności. Najlepsze odliczenie to czasem takie, które można sfinansować bez opróżnienia rachunku bieżącego.
Co może sprawdzić organ podatkowy
Instytucja 3a weryfikuje wniosek na podstawie otrzymanych informacji, ale niekoniecznie zna wpłaty w innych fundacjach lub ubezpieczalniach. Zaświadczenie jest niezbędne, lecz samo nie gwarantuje ostatecznego uznania odliczenia. Kantonalny organ podatkowy nadal jest właściwy do sprawdzenia prawa do uzupełnienia i jego kwoty.
Może odmówić całości lub części odliczenia, gdy podatnik nie miał dochodu objętego AVS w roku luki, nie wpłacił zwykłego maksimum bieżącego roku, pominął inne konto 3a, już wykorzystał lukę lub otrzymał świadczenie emerytalne 3a. Nieprawidłowe lub niepełne informacje mogą prowadzić do zaległego podatku, a w umyślnych przypadkach do postępowania karnego podatkowego.
Jak Delta Conseil SA może pomóc
Delta Conseil SA może odtworzyć wpłacone składki 3a, obliczyć kwalifikującą się lukę, sprawdzić spójność z dochodami objętymi AVS i innymi działaniami emerytalnymi, a następnie przygotować informacje do wniosku. Możemy też sprawdzić zaświadczenie i ujęcie wpłaty uzupełniającej w zeznaniu.
Ostrożność
Obliczenie zależy od statusu LPP, właściwego dochodu, wpłat do wszystkich instytucji 3a i historii świadczeń. Dla samozatrudnionych bez drugiego filaru zwykły limit może zależeć od ostatecznego dochodu rocznego, dlatego harmonogram wpłaty trzeba skoordynować z zamknięciem ksiąg. Przy zmianie kantonu, statusu zawodowego lub przejściu na emeryturę zalecana jest indywidualna kontrola.
Najczęstsze pytania
Czy mogę jeszcze wpłacić w 2026 r. składkę odliczaną w 2025 r.?
Nie. Uzupełnienie opłacone w 2026 r. odlicza się od dochodu 2026. Nie zmienia zeznania ani wymiaru podatku za 2025 r.
Czy mogę uzupełnić składki pominięte przed 2025 r.?
Nie. Przepisy przejściowe wyłączają wszystkie luki sprzed 2025 r., nawet jeśli matematycznie mieszczą się w poprzednich dziesięciu latach.
Czy muszę wpłacić maksymalną składkę 3a w 2026 r. przed uzupełnieniem?
Tak. Trzeba w całości wpłacić zwykłą maksymalną składkę, do której masz prawo w 2026 r. Uzupełnienie jest dodatkowe.
Czy mogę rozłożyć lukę z 2025 r. na kilka lat?
Nie. Możesz wybrać rok uzupełnienia do 2035 r., ale lukę 2025 można wykorzystać tylko raz. Częściowa wpłata także zamyka tę lukę.
Czy mogę dokonać uzupełnienia po wypłacie konta 3a na emeryturze?
Nie. Od pierwszego otrzymania świadczenia emerytalnego 3a uzupełnienie nie jest już możliwe, nawet jeśli inne konta pozostają otwarte i trwa praca zarobkowa.
Źródła urzędowe
- Fedlex — Rozporządzenie o dopuszczalnych podatkowo odliczeniach składek do uznanych form zabezpieczenia emerytalnego (OPP 3), zwłaszcza art. 7a, 7b i 8
- Rada Federalna — Wprowadzenie możliwości wpłat uzupełniających do filaru 3a, 6 listopada 2024 r.
- Federalny Urząd Ubezpieczeń Społecznych — Trzeci filar: odliczenia podatkowe i wpłaty uzupełniające
- Federalny Urząd Ubezpieczeń Społecznych — Biuletyn emerytur zawodowych nr 165: zmiana OPP 3 i komentarz
- Administracja Podatkowa Kantonu Berno — Składki do filaru 3a, przykłady uzupełnień
Ostatnia weryfikacja prawna: 2 września 2026 r.
Zastrzeżenie
Niniejsza publikacja ma charakter informacyjny i nie stanowi indywidualnej porady prawnej, podatkowej, księgowej ani finansowej. Sytuację należy oceniać z uwzględnieniem konkretnych okoliczności oraz prawa obowiązującego w chwili podejmowania decyzji.
Więcej informacji znajduje się w dokumencie Informacje prawne i zastrzeżenia.
