Filar 3a i zabezpieczenie emerytalne: jakie nowe zasady są przygotowywane na 2027 rok?

Filar 3a często przedstawia się jako prosty instrument odliczenia podatkowego. Jednak w razie śmierci wskazanie beneficjentów może mieć znacznie poważniejsze skutki majątkowe niż roczna oszczędność podatkowa. Właśnie w tym zakresie przepisy zmienią się od 1 czerwca 2027 roku.

Rada Federalna przyjęła zmianę rozporządzenia dotyczącego filaru 3a (OPP 3), aby zapewnić posiadaczom większą swobodę. Osoba pozostająca w związku małżeńskim lub zarejestrowanym związku partnerskim będzie mogła w szczególności przenieść jednego lub kilku beneficjentów z drugiej grupy — na przykład swoje dzieci — do pierwszej grupy, obok pozostającego przy życiu małżonka lub zarejestrowanego partnera.

Swoboda ta pozostanie jednak ograniczona przepisami. Przy określeniu podziału między beneficjentami dwóch pierwszych grup będzie obowiązywać minimalny udział 10%. Przede wszystkim nic nie zmieni się automatycznie: bez nowej ważnej dyspozycji nadal będzie obowiązywać kolejność przewidziana w przepisach.

Co się zmienia konkretnie od 1 czerwca 2027

Obecny porządek beneficjentów filaru 3a jest określony przez OPP 3. W przypadku śmierci posiadacza, małżonek lub zarejestrowany partner zajmuje pierwszą rangę. Następnie przychodzą bezpośredni potomkowie i niektóre osoby mające kwalifikowany związek ekonomiczny lub rodzinny zmarłym.

Nowe prawo nie znosi tej struktury. Raczej pozwala na przeniesienie jednej lub kilku osób z drugiej rangi do pierwszej rangi i precyzowanie podziału kapitału. Nadal możliwe jest również zmienienie porządku od trzeciej do piątej rangi — rodzice, rodzeństwo, a następnie inni spadkobiercy — zgodnie z przewidzianymi zasadami.

Ewolucja ta dotyczy w szczególności rodzin patchworkowych. Dziś osoba, która się powtórnie ożeniła, nie może umieścić swoich dzieci z poprzedniego związku na tym samym poziomie co nowy małżonek w swoim majątku 3a. Od 1 czerwca 2027 roku będzie mogła to zrobić, nie wykluczając całkowicie małżonka.

Kto należy do drugiego rzędu?

Nowa elastyczność nie pozwala na wybór dowolnej osoby. Na pierwszą pozycję mogą być przeniesieni beneficjenci już uwzględnieni w drugim rzędzie OPP 3:

• bezpośredni potomkowie ;
• osoby, do których utrzymania zmarły przyczyniał się w istotnym stopniu;
• osoba, która tworzyła z nim nieprzerwaną wspólnotę życia przez pięć lat poprzedzających bezpośrednio śmierć ;
• osoba, która musi zapewnić utrzymanie jednemu lub kilku wspólnym dzieciom.

Status beneficjenta może więc zależeć od faktów, które będą musiały być udowodnione. Relacja emocjonalna nie zawsze wystarcza do ustalenia kwalifikowanej wspólnoty życia, a okazjonalna pomoc niekoniecznie odpowiada istotnemu utrzymaniu. Instytucja 3a zbada sytuację w momencie śmierci na podstawie zarządzenia, zatwierdzonego regulaminu i dostępnych dowodów.

Innymi słowy, wpisanie imienia na formularzu nie znosi warunków prawnych. Przeciwne zdanie często pochodzi od instytucji, innego beneficjenta lub spadkobiercy: czy wskazana osoba naprawdę należała do przyjętego kręgu? To jedna z przyczyn, dla których dowody wspólnego zamieszkania, utrzymania lub obciążeń związanych z wspólnym dzieckiem muszą być zachowane.

Zasada 10 %: zabezpieczenie, a nie całkowity wolny wybór

Gdy posiadacz precyzuje prawa w ramach dwóch pierwszych rang, nie może przyznać symbolicznego udziału 1 % lub 5 % osobie zainteresowanej, aby niemal całkowicie ją wykluczyć. Nowy minimalny udział wyniesie 10 % kapitału zabezpieczenia na beneficjenta.

Jeśli posiadacz umieści współmałżonka i dwoje dzieci na pierwszym miejscu, ale nie ustali żadnego udziału, oficjalny komentarz przewiduje podział na głowę, więc około jednej trzeciej dla każdego.

Posiadacz może również przenieść tylko jedno dziecko na pierwsze miejsce, a drugie dziecko pozostawić na drugim miejscu. To pokazuje, że ranga i udział to dwie odrębne decyzje. Ich skutki muszą być symulowane z osobami, które faktycznie przeżyją posiadacza, a nie tylko z rodzinnym zdjęciem z dnia podpisania.

Dobra metoda: pisemna instrukcja do każdej instytucji

Zmiana prawa nie przepisze istniejących formularzy ani woli posiadacza. Aby uniknąć, że intencja majątkowa pozostanie w szufladzie, proces powinien przebiegać w pięciu krokach.

1. Sporządzić inwentaryzację aktywów. Sporządzić listę każdego konta bankowego 3a, polisy ubezpieczeniowej 3a i aktywów o wolnym przejściu. Instrukcja przekazana fundacji nie jest automatycznie znana innym.
2. Poprosić o aktualny formularz. Po 1 czerwca 2027 roku należy używać dokumentu lub procesu zatwierdzonego przez odpowiednią instytucję. Musi ona wcześniej dostosować swój regulamin i zatwierdzić niezbędne zmiany.
3. Wyraźnie wskazać rangi i udziały. Procenty muszą sumować się do 100 % w ramach wskazanej rangi i spełniać obowiązujące minimum prawne.
4. Uzyskać potwierdzenie. Zachować podpisany formularz, potwierdzenie odbioru i wersję regulaminu. W praktyce dowód komunikacji jest niemal tak samo ważny jak sama intencja.
5. Koordynować dokumenty spadkowe. Porównać klauzulę 3a z testamentem, umową małżeńską, ubezpieczeniami na życie i innymi aktywami zabezpieczenia.

Oficjalny komentarz zaleca pisemną, wyraźną i bezpośrednią komunikację z instytucją 3a. Doktryna jest podzielona co do wystarczalności oznaczenia dokonanego wyłącznie w testamencie. Aby ograniczyć ryzyko sporu, lepiej unikać sytuacji, w której bank lub ubezpieczenie odkryje wolę zmarłego po jego śmierci.

Ważne oznaczenie dokonane przed 1 czerwca 2027 roku zasadniczo pozostanie regulowane przez wcześniejsze prawo. Jeśli zostanie zmienione po tej dacie, zmiana będzie podlegać nowym zasadom, w szczególności próg 10%. Zmiana nie powinna być więc traktowana jako prosta aktualizacja administracyjna.

Filara 3a i dziedziczenie: poza masą, ale nie poza wszelkimi rezerwami

Aktywa 3a bankowe i polisy 3a nie wchodzą w skład zwykłej masy spadkowej. Beneficjent ma własne i bezpośrednie prawo wobec fundacji bankowej lub ubezpieczyciela. To wyjaśnia, dlaczego klauzula beneficjenta musi być traktowana oddzielnie od testamentu.

Byłoby jednak błędne wyciągać wnioski, że zasady dziedziczenia są bezskuteczne. Roszczenia filaru 3a są dodawane do masy obliczeniowej rezerw spadkowych; w przypadku polisy, wartość wykupu jest decydująca. Jeśli spadkobierca rezerwowy otrzyma mniej niż jego rezerwa, może, w zależności od okoliczności, wystąpić o zmniejszenie przeciwko beneficjentowi 3a aż do odbudowy tej rezerwy.

Nowa wolność OPP 3 nie stanowi więc gwarantowanego sposobu na obejście praw rezerwowych. W rodzinie patchworkowej, przydział technicznie dopuszczony przez fundację może być nadal kwestionowany na gruncie dziedziczenia. Koordynacja prawna jest szczególnie wskazana, gdy 3a stanowi istotną część majątku, gdy dziecko jest faworyzowane lub gdy relacje rodzinne są konfliktowe.

A wykupy filaru 3a w 2027 roku?

Wykup brakujących składek 3a jest już możliwy od roku podatkowego 2026 dla luki powstałej w 2025 roku. W 2027 roku osoba będzie mogła dążyć do luki z 2025 lub 2026 roku, w ramach limitu systemu. Główne warunki są następujące:

• mieć dochód podlegający AVS w Szwajcarii w roku luki ;
• spełniać również ten warunek w roku wykupu ;
• wpłacić maksymalną zwykłą składkę w roku wykupu ;
• nie otrzymać wcześniej świadczenia emerytalnego z filaru 3a ;
• przestrzegać rocznego limitu wykupu, równego „małej składce” w roku wykupu, w tym dla osoby prowadzącej działalność gospodarczą bez drugiego filaru.

Luka może być wykupiona tylko raz. Jeśli osoba wypełni tylko połowę luki z 2025 roku w 2027 roku, nie będzie mogła później wrócić do salda z tego samego roku. W jednym wykupie można uwzględnić kilka lat, ale ogólny roczny limit pozostaje w mocy. Dlatego często racjonalne jest najpierw zająć się najstarszą luką.

W sprawie bieżących odliczeń i pierwszego wykupu, zapoznaj się również z naszym artykułem na temat odliczeń, o których nie należy zapominać w zeznaniu podatkowym za 2025 rok.

To, co nie zmienia się w 2027 roku

Trzy nieporozumienia zasługują na wyjaśnienie.

Po pierwsze, zmiana z 1 czerwca 2027 roku dotyczy beneficjentów w przypadku śmierci. Nie uwalnia ona aktywów 3a przed emeryturą i nie tworzy nowego powodu do wcześniejszego wypłacenia.

Po drugie, wykup nie pozwala na uzupełnienie luk sprzed 2025 roku. Maksymalny okres dziesięciu lat nie sięga dalej niż do momentu wejścia w życie mechanizmu.

Po trzecie, wzrost federalnego opodatkowania wypłat kapitałowych z drugiego i trzeciego filaru, zaproponowany w programie oszczędnościowym 2027, nie został uwzględniony podczas zakończonych obrad parlamentarnych wiosną 2026 roku. System podatkowy nie jest więc zmieniany przez tę propozycję. Rzeczywiste obciążenie wypłaty pozostaje jednak zależne od kantonu, kwoty, stanu cywilnego oraz innych świadczeń kapitałowych wypłaconych w tym samym roku.

Co należy przygotować przed czerwcem 2027 roku?

Nie ma potrzeby podpisywania już dziś formularza, który jeszcze nie istnieje. Można jednak bez czekania sporządzić inwentaryzację:

• sprawdzić saldo i instytucję każdej rozwiązania 3a ;
• odnaleźć wcześniejsze klauzule beneficjentów ;
• zidentyfikować osoby, które mogą być w drugim rzędzie ;
• sprawdzić dowody wspólnoty życia lub znacznego wsparcia ;
• oszacować wpływ podziału na współmałżonka, dzieci i uprawnionych spadkobierców ;
• notować przegląd po każdym małżeństwie, rozwodzie, narodzinach, separacji lub śmierci ;
• poprosić każdą instytucję, w miarę zbliżania się do 1 czerwca 2027 roku, o nowy zatwierdzony formularz.

Dobry wynik nie jest koniecznie najbardziej wyrafinowanym podziałem. To taki, który instytucja może zrealizować, który bliscy mogą zrozumieć i który pozostaje spójny z całością planowania majątkowego.

Często zadawane pytania

Czy osoba zamężna może przypisać cały swój filar 3a swoim dzieciom?

Nie. Pozostający przy życiu małżonek lub zarejestrowany partner ma pierwszeństwo. Dzieci mogą być umieszczone obok niego od 1 czerwca 2027 roku, ale podział musi respektować minimalny obowiązujący udział. Całkowite wykluczenie małżonka przez zerowy udział nie jest przewidziane.

Co się stanie, jeśli żaden udział nie zostanie wskazany?

Jeśli kilka osób znajduje się w wezwanym rzędzie i ich prawa nie są określone, oficjalny komentarz przewiduje podział na głowę. Z małżonkiem i dwojgiem dzieci w pierwszym rzędzie, odpowiadałoby to około jednej trzeciej dla każdego.

Czy należy ponownie sporządzić starą klauzulę beneficjenta?

Nie automatycznie. Przydział ważnie dokonany przed 1 czerwca 2027 roku pozostaje zasadniczo podległy starym przepisom. W przypadku zmiany po tej dacie, obowiązują nowe zasady. Przegląd pozostaje przydatny, jeśli sytuacja rodzinna się zmieniła lub jeśli klauzula nie jest już spójna.

Czy testament wystarczy, aby wskazać beneficjenta 3a?

Doktryna nie jest jednomyślna. Oficjalny komentarz zaleca pisemną i bezpośrednią komunikację z instytucją filaru 3a, aby zredukować ryzyko zakwestionowania. Testament i klauzula 3a powinny być skoordynowane, ale jedno nie zastępuje ostrożnie drugiego.

Czy będę mógł odkupić w 2027 roku lukę z 2024 roku?

Nie. Tylko luki, które pojawiły się od 2025 roku, wchodzą w nowy mechanizm. W 2027 roku lata 2025 i 2026 mogą być objęte, pod warunkiem spełnienia wszystkich wymagań.

Źródła oficjalne

• Rada federalna, „Dostosowania rozporządzeń w 2. i 3. filarze”, 12 czerwca 2026
• Rozporządzenie zmieniające różne rozporządzenia w zakresie zabezpieczenia zawodowego, RO 2026 325
• DFI/OFAS, rozporządzenia i raport wyjaśniający, czerwiec 2026
• OPP 3, tekst skonsolidowany
• OFAS, „Trzeci filar”
• Kanton Berna, TaxInfo: składki i odkupienia filaru 3a
• Szwajcarski kodeks cywilny, tekst skonsolidowany
• OFAS, Biuletyn ubezpieczeń zawodowych : filar 3a i prawo spadkowe
• DFF, sytuacja programu ulgi budżetowej 2027

Wtórne źródło kontekstu

• BDO, analiza sesji wiosennej 2026 i nieprzyjętych środków PAB 27

Data redakcyjna : 7 sierpnia 2026.
Ostatnia weryfikacja prawna : 2 września 2026.